Инспекция
Министерства по налогам и сборам Республики беларусь по Пинскому району по вопросам налогообложения сувенирной и
(или) памятной продукции (изделий) сообщает следующее.
В
соответствии с положениями пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – НК ) объектом налогообложения подоходным налогом с физических
лиц (далее – подоходный налог) признаются полученные
физическими лицами доходы, под которыми понимается определяемая в
соответствии с налоговым законодательством экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подпункт 2.6
пункт 2 статьи 13 НК).
Положениями
подпунктов 2.2 и 2.3 пункта 2 статьи 196 НК прямо определено, что не признаются объектами налогообложения расходы в размере оплаты или в виде материального
обеспечения организациями определенного рода расходов, в том числе расходов
на проведение спортивно-массовых, культурных, представительских и иных
мероприятий, связанных с деятельностью таких организаций, вне зависимости от размера таких расходов.
При
осуществлении взаимодействия между государственными органами, иными
организациями, в том числе в рамках приемов официальных делегаций, отдельных
делегатов, включая иностранных, участии представителей во встречах, направления
в командировки, включении их в состав делегаций и участии в иных мероприятиях,
проводимых в рамках осуществления организационно-распорядительских функций,
государственным органом, иной организацией осуществляется несение расходов на
проведение таких мероприятий, включая расходы на проведение представительских
мероприятий.
В рамках
такого взаимодействия понесенные государственным органом, иной организацией
расходы в виде вручения сувенирной и (или) памятной продукции не
рассматриваются в качестве персонального дохода физических лиц – участников
таких мероприятий, так как такие лица выступают в качестве официальных представителей государственных органов, иных организаций,
включая иностранных.
В этой связи
на расходы, понесенные государственным органом, иной организацией на
вышеуказанные мероприятия, включая сувенирную и (или) памятную продукцию,
распространяются положения подпунктов 2.2, 2.3 пункта 2 статьи 196 НК и они не
признаются объектом налогообложения подоходным налогом вне зависимости от
стоимости такой продукции.
В отношении
призов и подарков, выданных в рамках проведения спортивных, спортивно-массовых
и культурных мероприятий, сообщаем следующее.
Согласно
положениям подпункта 2.3 пункта 2 статьи 196 НК доходы в виде призов,
вознаграждений и иных поощрений в денежной и натуральной форме за участие в
таких мероприятиях признаются объектом налогообложения, из которых предусмотрен
ряд исключений.
Так, освобождаются от подоходного налога следующие доходы:
1. Призы и иные поощрения, полученные спортсменами
в связи с участием в международных или
республиканских спортивных соревнованиях, полученные победителями
(призерами) республиканских спортивных мероприятий, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь (пункт 25
статьи 208 НК).
Справочно: порядок выдачи призов в денежной
либо натуральной форме регулируется Указом Президента Республики Беларусь от
15.04.2013 № 190 «О мерах по стимулированию достижений высоких спортивных
результатов».
2. Премии и призы вденежной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных,
областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов,
фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (пункт
281 статьи 208 НК).
Справочно: в соответствии с пунктом 2 статьи
3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых
актах» к законодательству относятся, в том числе НПА министерств, иных РОГУ, а
также решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных
органов.
3. Призы и (или)
подарки в натуральной форме,
полученные победителями, призерами и участниками районных, областных,
республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов
и других аналогичных мероприятий (пункт 281 статьи 208 НК).
При этом для
данной категории доходов не предусмотрено
ограничений по размеру стоимости таких призов и (или) подарков в
натуральной форме, а также условия, что такие призы и (или) подарки выдаются в
рамках законодательства.
Пример 1. Организация ежегодно проводит
среди детей конкурс на лучший рисунок, а среди студентов - ежегодный
развивающий проект на написание лучшей статьи или изготовление лучшего
видеоролика на определенную тематику. Итоги таких конкурсов подводятся по
результатам зрительского голосования. Победителям, призерам и участникам
организация вручает призы и подарки в натуральной форме, в том числе в виде
сувенирной продукции (кубки, медальоны, памятные значки, календари и т.п.).
В рассматриваемой ситуации призы и подарки
освобождаются от подоходного налога, так как они вручены в рамках конкурса и
иного аналогичного мероприятия (развивающий проект) в натуральной форме.
Пример 2. В рамках проведения ежегодной
отраслевой спартакиады победители, занявшие призовые места, были награждены
призами в натуральной форме. Учитывая, что спартакиада относится к
мероприятиям, перечисленным в пункте 281 статьи 208 НК, то врученные
победителям призы освобождаются от подоходного налога.
Положения подпункта 2.21 пункта 2 статьи 196 НК определяют
объект налогообложения при получении доходов в натуральной форме
сверхустановленного размера при передаче
и получении такого имущества в ситуациях, не
указанных выше, конкретному физическому
лицу в личную собственность, а факт такой передачи не связан с осуществлением данным физическим лицом
организационно-распорядительных функций представляемого государственного органа
и (или) иной организации.